Quelles clauses de contrat placent un freelance britannique dans ou hors IR35 ? (Liste de contrôle 2026)

Les règles de l'off-payroll working, appelées IR35, obligent un prestataire qui travaille comme un salarié à payer l'impôt sur le revenu et la National Insurance comme tel. Elles figurent dans l'ITEPA 2003 : chapitre 8 pour les petits clients du secteur privé, chapitre 10 pour les autorités publiques et les clients de taille moyenne ou grande. Elles s'appliquent lorsque vous travaillez par l'intermédiaire d'une structure et auriez été salarié si vous aviez été engagé directement.

GOV.UK sur l'off-payroll working (IR35) le formule ainsi : les règles s'appliquent si un travailleur qui fournit des services à un client par l'intermédiaire de sa propre structure aurait été salarié s'il fournissait ses services directement. Un intermédiaire typique est une société à responsabilité limitée que le travailleur contrôle, souvent appelée personal service company. Les règles couvrent aussi les sociétés de personnes et d'autres intermédiaires.

Le texte de loilettre d’intentionUne lettre d’intention est un court document qui consigne les points commerciaux que les deux parties comptent reprendre dans un contrat ultérieur. En Angleterre et au pays de Galles, ce n’est pas un contrat en soi, sauf si les parties entendent être liées. La plupart des lettres d’intention sont placées « sous réserve de contrat » (subject to contract), afin de pouvoir poursuivre les discussions sans conclure un accord par accident.Plus dans le glossaire est l'Income Tax (Earnings and Pensions) Act 2003 :

• Chapitre 8 : services de travailleurs fournis par des intermédiaires à de petits clients. Intitulé remplacé à compter du 6 avril 2021 par le Finance Act 2020.
• Chapitre 10 : services de travailleurs fournis par des intermédiaires à des autorités publiques ou à des clients de taille moyenne ou grande.

Si les règles s'appliquent et que le travailleur est traité comme salarié sur le plan fiscal, l'employeur présumé retient l'impôt sur le revenu et la National Insurance salariale sur les honoraires versés à l'intermédiaire, et verse la National Insurance patronale à HMRC. Les règles s'appliquent mission par mission. Un contrat peut entrer dans les règles et le suivant en sortir.

Cette page traite d'abord de l'Angleterre et du pays de Galles. Les lois fiscales citées ici valent pour tout le Royaume-Uni. Pour le reste d'un contrat de prestataire, voir Ce que contient un contrat de freelance ou de prestataire.

Depuis le 6 avril 2021, les autorités publiques et les clients privés de taille moyenne ou grande déterminent le statut. Les petits clients du secteur privé ne le font pas : c'est l'intermédiaire du travailleur qui décide, au titre du chapitre 8. La taille se mesure au regard du régime des petites sociétés du Companies Act pour le dernier exercice déposé pertinent pour l'exercice fiscal, et non d'après la mention sur le bon de commande.

GOV.UK pour les clients en donne la carte pratique :

• Autorités publiques : toujours au chapitre 10, quelle que soit leur taille. Cela comprend les ministères, les collectivités locales, les écoles, les universités et les organismes du NHS, avec la définition du Freedom of Information Act à l'ITEPA 2003 s.61L.
• Clients privés et associatifs de taille moyenne ou grande : ils déterminent le statut et remettent une déclaration de détermination du statut.
• Petits clients privés et associatifs : ils ne déterminent pas le statut. Le chapitre 8 laisse cela à l'intermédiaire du travailleur. Ils doivent confirmer leur taille si le travailleur ou la personne avec qui ils contractent le demande.

Quand une société est petite. L'ITEPA 2003 s.60A prévoit qu'une société est considérée comme petite pour un exercice fiscal si le régime des petites sociétés du Companies Act 2006 s'applique à son dernier exercice comptable dont la période de dépôt s'est terminée avant cet exercice fiscal. GOV.UK pour les clients (vérifié le 28 octobre 2026 ; page mise à jour pour la dernière fois le 30 août 2024) considère qu'une société du secteur privé est de taille moyenne ou grande si elle remplit au moins deux des critères suivants : chiffre d'affaires annuel supérieur à 10,2 millions de £ ; total du bilan supérieur à 5,1 millions de £ ; plus de 50 salariés.

Ces seuils du Companies Act ont été relevés pour les exercices comptables commençant à partir du 6 avril 2025 : chiffre d'affaires supérieur à 15 millions de £ et total du bilan supérieur à 7,5 millions de £, le chiffre de 50 salariés restant inchangé. L'ESM10006A de HMRC indique que, pour un exercice comptable habituel de 12 mois, le premier exercice fiscal où la disposition transitoire touche un client est 2027/28. Un test simplifié fondé uniquement sur le chiffre d'affaires, supérieur à 10,2 millions de £, s'applique à certains clients sans personnalité morale. Les règles de groupe font entrer les filiales si la société mère est de taille moyenne ou grande.

Ne devinez pas la taille du client d'après son site web. Demandez. Le contrat devrait indiquer si le client traite la mission au titre du chapitre 8 ou du chapitre 10.

Une déclaration de détermination du statut (SDS) est la conclusion écrite du client sur la question de savoir si vous auriez été salarié si vous aviez été engagé directement, avec les motifs, établie avec une diligence raisonnable. Elle doit être remise au travailleur et à la personne avec qui le client contracte. Tant qu'aucune SDS valable n'a été remise, l'impôt et la National Insurance incombent au client, et non plus bas dans la chaîne.

L'ITEPA 2003 s.61NA est court. Une SDS est une déclaration du client qui :

• indique la conclusion sur la condition de la s.61M(1)(d), c'est-à-dire si le travailleur serait salarié ou titulaire d'une charge s'il était engagé directement, et en explique les motifs, ou
• indique (même à tort) que la condition n'est pas remplie, et en explique les motifs.

Une déclaration n'est pas une SDS si le client n'a pas fait preuve de diligence raisonnable pour parvenir à cette conclusion. HMRC ESM10013 ajoute que le fait d'annoncer un poste comme dans ou hors des règles ne constitue pas, à lui seul, une SDS valable.

Si vous ou l'employeur présumé n'êtes pas d'accord, la s.61T prévoit la procédure de désaccord menée par le client. Présentez vos observations avant le dernier paiement de la chaîne. Le client doit, dans les 45 jours suivant leur réception, soit confirmer la conclusion initiale en la motivant, soit remettre une nouvelle SDS. S'il dépasse ce délai, la responsabilité PAYE lui revient.

Conservez la SDS avec le contrat de prestataire indépendant signé. Si les pratiques de travail changent, le client doit réexaminer le statut.

HMRC applique les tests d'emploi de la common law, et non une grille IR35 prévue par la loi. Ready Mixed Concrete exige un service personnel contre rémunération, un droit de contrôle suffisant et d'autres clauses compatibles avec un emploi. La réciprocité des obligations (mutuality of obligation) et le contrôle sont des conditions préalables. Ensuite, le tableau est multifactoriel : risque financier, matériel, intégration à l'organisation et facteurs similaires.

Dans HMRC v Professional Game Match Officials Ltd [2024] UKSC 29, la Cour suprême considère Ready Mixed Concrete (South East) Ltd v Minister of Pensions and National Insurance [1968] 2 QB 497 comme le point de départ. La réciprocité des obligations et un degré suffisant de contrôle sont nécessaires pour un contrat de travail. L'ESM0515 de HMRC énumère ensuite les facteurs qui servent à dessiner le reste du tableau. Il y est dit expressément que le statut n'est pas une liste de contrôle dont on additionne les points.

Les facteurs qui font réellement bouger les contrats de freelance :

• Service personnel / remplacement. Un salarié fournit son propre travail. Un véritable droit d'envoyer un remplaçant, payé par vous, éloigne de l'emploi. L'ESM0530 de HMRC précise que c'est le droit qui compte, et non le fait de l'avoir exercé. Un veto illimité du client peut rendre le droit irréel.
• Contrôle. Qui décide de ce qui est fait, comment, quand et où. Selon PGMOL, le client n'a pas besoin d'un droit d'intervenir dans chaque tâche. Un cadre de contrôle suffisant suffit.
• Réciprocité des obligations. L'échange travail contre salaire : vous fournissez un service personnel, le client paie. PGMOL confirme que cela suffit pendant une seule mission. Une promesse de travail continu de part et d'autre est un indice supplémentaire, pas tout le test.
• Risque financier. Fixez-vous le prix de la mission, supportez-vous le travail défectueux, fournissez-vous le matériel, souscrivez-vous une assurance et profitez-vous de la façon dont vous menez le travail ? L'ESM0515 reprend cela de Market Investigations.
• Intégration à l'organisation (part and parcel). Savoir si vous êtes intégré à l'organisation du client, par un intitulé de poste, des réunions d'équipe ou des avantages de salarié, ou si vous restez une entreprise extérieure.
• Exclusivité. Pas une rubrique à part pour HMRC. Une clause qui vous empêche de prendre d'autres clients alimente le contrôle, l'intégration à l'organisation et la question de savoir si vous exercez pour votre propre compte. Voir clause d'exclusivitéclause d’exclusivitéUne clause d’exclusivité interdit à une partie de travailler avec d’autres sur un marché déterminé, pendant une durée déterminée. En Angleterre et au pays de Galles, un engagement d’exclusivité dans la négociation (lock-out) doit avoir une durée fixe : l’arrêt Walford v Miles [1992] 2 AC 128 explique pourquoi un accord de négocier en exclusivité sans date de fin est sans effet.Plus dans le glossaire.

La ligne de HMRC dans l'ESM0515, citant Hall v Lorimer, est de dessiner un tableau à partir de l'accumulation des détails et de prendre du recul. Un seul droit de remplacement solide ne sauve pas un contrat qui, par ailleurs, se lit comme un emploi.

Aucune clause ne décide à elle seule du statut. Les formulations à risque « dans IR35 » sont : service personnel sans remplaçant, direction par le client des méthodes et des horaires, obligation continue de proposer et d'accepter du travail, et rémunération de type salarial. Les formulations favorables à « hors IR35 » sont : un véritable droit de remplacement, la maîtrise de la méthode, des honoraires pour des livrables et la liberté de prendre d'autres clients, si c'est aussi ainsi que la mission se déroule réellement.

HMRC ne traitera pas une clause bien rédigée comme un atout maître si les pratiques de travail la contredisent. Le tableau est une liste de contrôle de rédaction, pas une grille de notation.

Exemple de clause de remplacement

Le Prestataire peut fournir un remplaçant suffisamment qualifié pour exécuter les services. Le Prestataire reste responsable du travail du remplaçant et le rémunère. Le Client ne peut refuser un remplaçant proposé que pour des motifs raisonnables de manque de compétence, d'habilitation de sécurité ou de conflit, et doit communiquer ces motifs par écrit. Ce n'est pas un veto illimité.

En Plain English : vous pouvez envoyer quelqu'un d'autre qui sait faire le travail, vous le payez, et le client ne peut dire non que pour une vraie raison qu'il met par écrit.

Inscrivez le remplacement dans la clause de cession et sous-traitance d'un contrat de prestataire indépendant ou d'un contrat de freelance, et non dans un e-mail à part. Convenez de la formulation sur un brouillon partagé, pour que la SDS et le contrat décrivent la même mission.

Les deux. GOV.UK est explicite : l'application des règles de l'off-payroll working à une mission est déterminée par les clauses et conditions et par les pratiques de travail. Une clause de remplacement que le client n'autoriserait jamais en pratique ne portera pas le statut. Si votre façon de travailler change, le client doit réexaminer sa détermination.

GOV.UK pour les clients indique qu'une mission est appréciée d'après les clauses et conditions et les pratiques de travail. Si les pratiques changent, ou si vous négociez un nouveau contrat, le client doit vérifier à nouveau que les règles s'appliquent encore. L'ESM10013 rappelle aux clients qui sous-traitent la détermination qu'ils doivent encore tenir dûment compte à la fois des clauses contractuelles et des pratiques de travail.

C'est pourquoi un document intitulé « contrat de prestation de services » ne décide pas de l'impôt. Le contrat hypothétique dont parlent le chapitre 8 et le chapitre 10 est celui que vous auriez eu si le client vous avait engagé directement. Les tribunaux lisent les clauses écrites dans leur contexte factuel. L'ESM0535 de HMRC ne retient un droit de remplacement que s'il est réel.

La conséquence pratique : rédigez le contrat de façon qu'il puisse être exécuté tel qu'il est écrit. Si le client a besoin de vous sur site à des horaires fixes sans remplaçant, écrivez-le et attendez-vous à une détermination « dans IR35 ». S'il a besoin d'un résultat et que vous pouvez envoyer un remplaçant, écrivez-le, puis soyez réellement en mesure d'en envoyer un.

CEST est l'outil « Check Employment Status for Tax » de HMRC. Tout le monde peut l'utiliser, qu'il s'agisse de donneurs d'ordre, de travailleurs ou d'agences, pour connaître l'avis de HMRC sur une mission. HMRC maintiendra le résultat si les informations que vous donnez sont exactes et conformes à ses lignes directrices. Un résultat CEST peut être utilisé comme déclaration de détermination du statut.

La page officielle est Check employment status for tax (CEST). Il vous faut un contrat en place ou attendu, écrit, verbal, implicite ou un mélange. On vous interroge sur les responsabilités du travailleur, sur qui décide quoi, quand, où et comment le travail est fait, sur la manière dont le travailleur est payé et sur les éventuels avantages ou frais prévus par la mission.

HMRC maintiendra tous les résultats donnés par l'outil, tant que les informations que vous fournissez restent exactes et conformes à ses lignes directrices. Une fois terminé, vous pouvez enregistrer les réponses et le résultat, et utiliser ce résultat comme SDS valable.

CEST n'est pas un tribunal. Il ne peut pas inventer un droit de remplacement que le contrat ne vous donne pas. Lancez-le sur les termes signés et les pratiques de travail que vous avez réellement, pas sur la formulation que vous auriez voulu convenir. Si le client durcit plus tard le contrôle, relancez-le.

Trois décisions structurent encore l'analyse. Ready Mixed Concrete [1968] 2 QB 497 pose le test en trois étapes. Atholl House [2022] EWCA Civ 501 traite la réciprocité et le contrôle comme des conditions préalables, puis une troisième étape multifactorielle ancrée sur le contrat en cause. PGMOL [2024] UKSC 29 confirme qu'une seule mission peut fournir la réciprocité, et que le contrôle n'a pas besoin de couvrir chaque tâche.

• Ready Mixed Concrete (South East) Ltd v Minister of Pensions and National Insurance [1968] 2 QB 497. Les trois conditions du juge MacKenna : (i) le préposé s'engage à fournir son propre travail et ses compétences en échange d'un salaire ; (ii) il est soumis au contrôle de l'autre à un degré suffisant ; (iii) les autres clauses sont compatibles avec un contrat de travail. La note de HMRC est l'ESM7030. La Cour suprême, dans PGMOL, y voit le point de départ.
• HMRC v Atholl House Productions Ltd [2022] EWCA Civ 501. La réciprocité des obligations et un droit de contrôle sont des conditions préalables nécessaires à l'emploi. La troisième étape est multifactorielle. Les clauses de la mission auprès de l'utilisateur final restent centrales ; l'autre travail de la personne est du contexte, pas le point de départ. Les notes de HMRC sont l'ESM7335 et l'ESM0560.
• HMRC v Professional Game Match Officials Ltd [2024] UKSC 29 (16 septembre 2024). La réciprocité pour une mission unique est l'échange travail contre salaire tant que cette mission dure. Il n'est pas nécessaire de démontrer une obligation générale de proposer et d'accepter du travail futur. Le contrôle est un cadre suffisant ; le donneur d'ordre n'a pas besoin d'un droit d'intervenir dans chaque aspect de l'exécution. Arrêt : UKSC/2021/0220.

PGMOL n'a pas tranché l'évaluation de la troisième étape pour ces arbitres ; il l'a renvoyée. Ce qu'il a réglé, c'est le contenu des étapes un et deux. Utilisez ces trois décisions pour lire vos clauses. Ne voyez pas dans un appel IR35 ultérieur, jugé en première instance, un substitut à celles-ci.

Sur Contracts.io, les deux parties rédigent, négocient et signent électroniquement un seul contrat partagé : les lignes sur le remplacement et le contrôle sont donc la version que vous avez signée ensemble. Partez d'un contrat de prestataire indépendant ou d'un contrat de freelance. Le client ouvre un seul lien. Personne ne s'envoie v4_final.docx par e-mail. La SDS peut alors décrire la même mission que le contrat signé.

Vous décrivez la mission en une phrase. Lex, notre assistant IA, rédige le contrat. Vous partagez un seul lien. Le client peut Accepter, Contre-proposer ou Refuser sur cette même version, puis vous signez tous les deux électroniquement. L'autre partie ne paie jamais et n'a pas besoin de compte.

Cela ne remet pas de SDS au client et ne lance pas CEST. Cela fait en revanche du droit de remplacement, de la ligne sur le contrôle et de la phrase « aucune obligation de proposer d'autre travail » les mots que vous avez signés ensemble, et non un espoir dans un e-mail ultérieur. Quand un client du chapitre 10 annote ces lignes en redlinemodification suivie (redline)Une modification suivie (« redline ») est une proposition de modification sur un projet de contrat — mots ajoutés, barrés ou réécrits — et non une modification signée.Plus dans le glossaire, mettez-les sur le même document, voir Votre client a annoté votre contrat en redline.