¿Qué cláusulas de un contrato sitúan a un freelance británico dentro o fuera de IR35? (Lista de comprobación 2026)

Las normas de off-payroll working, conocidas como IR35, hacen que un contratista que trabaja como un empleado pague el Impuesto sobre la Renta y el National Insurance como tal. Están en la ITEPA 2003: el capítulo 8 para clientes pequeños del sector privado, el capítulo 10 para autoridades públicas y clientes medianos o grandes. Se aplican cuando trabajas a través de un intermediario y habrías sido empleado de haber sido contratado directamente.

GOV.UK sobre off-payroll working (IR35) lo expresa así: las normas se aplican si un trabajador que presta servicios a un cliente a través de su propio intermediario habría sido empleado si prestara sus servicios directamente. Un intermediario típico es una sociedad limitada que el trabajador controla, a menudo llamada personal service company. Las normas alcanzan también a sociedades de personas y a otros intermediarios.

La ley es la Income Tax (Earnings and Pensions) Act 2003:

• Capítulo 8: servicios de trabajadores prestados a través de intermediarios a clientes pequeños. Encabezamiento sustituido desde el 6 de abril de 2021 por la Finance Act 2020.
• Capítulo 10: servicios de trabajadores prestados a través de intermediarios a autoridades públicas o a clientes medianos o grandes.

Si las normas se aplican y el trabajador se trata como empleado a efectos fiscales, el empleador presunto retiene el Impuesto sobre la Renta y el National Insurance del empleado de los honorarios pagados al intermediario, y paga el National Insurance del empleador a HMRC. Las normas se aplican encargo por encargo. Un contrato puede estar dentro de las normas y el siguiente fuera.

Esta página trata primero Inglaterra y Gales. Las leyes fiscales citadas aquí son válidas en todo el Reino Unido. Para el resto de un documento de contratista, consulta Qué lleva un acuerdo de freelance o de contratista.

Desde el 6 de abril de 2021, las autoridades públicas y los clientes privados medianos o grandes deciden el estatus. Los clientes privados pequeños no: decide el intermediario del trabajador, según el capítulo 8. El tamaño se mide con el régimen de pequeñas sociedades de la Companies Act para el último ejercicio presentado relevante para el ejercicio fiscal, no por la etiqueta del pedido de compra.

GOV.UK para clientes es el mapa práctico:

• Autoridades públicas: siempre en el capítulo 10, sea cual sea su tamaño. Incluye departamentos del gobierno, autoridades locales, colegios, universidades y organismos del NHS, con la definición de la Freedom of Information Act en la ITEPA 2003 s.61L.
• Clientes medianos o grandes del sector privado y del voluntariado: determinan el estatus y emiten una declaración de determinación de estatus.
• Clientes pequeños del sector privado y del voluntariado: no determinan el estatus. El capítulo 8 lo deja al intermediario del trabajador. Deben confirmar su tamaño si el trabajador o la persona con quien contratan lo pide.

Cuándo una sociedad es pequeña. La ITEPA 2003 s.60A dice que una sociedad se considera pequeña para un ejercicio fiscal si el régimen de pequeñas sociedades de la Companies Act 2006 se aplica a su último ejercicio financiero cuyo plazo de presentación terminó antes de ese ejercicio fiscal. GOV.UK para clientes (comprobado el 28 de octubre de 2026; página actualizada por última vez el 30 de agosto de 2024) trata a una sociedad del sector privado como mediana o grande si cumple dos o más de estos criterios: facturación anual superior a 10,2 millones de £; total del balance superior a 5,1 millones de £; más de 50 empleados.

Estos umbrales de la Companies Act aumentaron para los ejercicios financieros que empiezan a partir del 6 de abril de 2025: facturación superior a 15 millones de £ y total del balance superior a 7,5 millones de £, sin cambios en la cifra de 50 empleados. La ESM10006A de HMRC indica que, para un ejercicio financiero habitual de 12 meses, el primer ejercicio fiscal en que la disposición transitoria afecta a un cliente es 2027/28. A algunos clientes sin personalidad jurídica se les aplica una prueba simplificada solo de facturación, superior a 10,2 millones de £. Las normas de grupo incluyen a las filiales si la matriz es mediana o grande.

No adivines el tamaño del cliente por su web. Pregunta. El documento debería recoger si el cliente trata el encargo bajo el capítulo 8 o el capítulo 10.

Una declaración de determinación de estatus (SDS) es la conclusión escrita del cliente sobre si habrías sido empleado de haber sido contratado directamente, con los motivos, alcanzada con diligencia razonable. Debe entregarse al trabajador y a la persona con quien el cliente contrata. Hasta que se entregue una SDS válida, el impuesto y el National Insurance recaen en el cliente, no más abajo en la cadena.

La ITEPA 2003 s.61NA es breve. Una SDS es una declaración del cliente que:

• expone la conclusión sobre la condición de la s.61M(1)(d), es decir, si el trabajador sería empleado o titular de un cargo de ser contratado directamente, y explica los motivos, o
• declara (aunque sea incorrectamente) que la condición no se cumple, y explica los motivos.

Una declaración no es una SDS si el cliente no actuó con diligencia razonable para llegar a esa conclusión. La HMRC ESM10013 añade que anunciar un puesto como dentro o fuera de las normas no es, por sí solo, una SDS válida.

Si tú o el empleador presunto no estáis de acuerdo, la s.61T es el procedimiento de desacuerdo dirigido por el cliente. Presenta alegaciones antes del último pago de la cadena. El cliente debe, en los 45 días siguientes a recibirlas, confirmar la conclusión original con motivos o emitir una nueva SDS. Si deja pasar ese plazo, la responsabilidad por PAYE vuelve a él.

Guarda la SDS junto con el acuerdo de contratista independiente firmado. Si cambian las prácticas de trabajo, el cliente tiene que volver a mirar el estatus.

HMRC aplica las pruebas de empleo del common law, no una tabla de puntuación legal de IR35. Ready Mixed Concrete exige servicio personal a cambio de pago, un derecho de control suficiente y otras condiciones coherentes con el empleo. La reciprocidad de obligaciones (mutuality of obligation) y el control son condiciones previas. Después, el cuadro es multifactorial: riesgo financiero, equipo, ser parte integrante de la organización y factores similares.

El Tribunal Supremo, en HMRC v Professional Game Match Officials Ltd [2024] UKSC 29, trata Ready Mixed Concrete (South East) Ltd v Minister of Pensions and National Insurance [1968] 2 QB 497 como punto de partida. La reciprocidad de obligaciones y un grado suficiente de control son necesarios para un contrato de trabajo. La ESM0515 de HMRC enumera después los factores con los que se pinta el resto del cuadro. Dice expresamente que el estatus no es una lista de comprobación que se suma.

Los factores que de verdad mueven los documentos de freelance:

• Servicio personal / sustitución. Un empleado presta su propio trabajo. Un derecho genuino a enviar un sustituto, pagado por ti, aleja del empleo. La ESM0530 de HMRC dice que importa el derecho, no si lo has usado. Un veto ilimitado del cliente puede hacer que el derecho parezca irreal.
• Control. Quién decide qué se hace, cómo, cuándo y dónde. Según PGMOL, el cliente no necesita un derecho a intervenir en cada tarea. Basta un marco de control suficiente.
• Reciprocidad de obligaciones. El intercambio trabajo por salario: tú prestas servicio personal, el cliente paga. PGMOL confirma que eso basta durante un único encargo. Una promesa de trabajo continuado por ambas partes es un indicio adicional, no toda la prueba.
• Riesgo financiero. ¿Pones precio al trabajo, asumes el trabajo defectuoso, aportas el equipo, contratas seguros y te beneficias de cómo llevas el trabajo? La ESM0515 lo toma de Market Investigations.
• Parte integrante de la organización (part and parcel). Si estás integrado en la organización del cliente, con cargo, reuniones de equipo y beneficios de empleado, o sigues siendo una empresa externa.
• Exclusividad. No es un epígrafe propio de HMRC. Una cláusula que te impide tener otros clientes alimenta el control, la integración en la organización y si trabajas por cuenta propia. Consulta cláusula de exclusividadcláusula de exclusividadUna cláusula de exclusividad impide que una parte trabaje con otras personas en un mercado determinado durante un tiempo determinado. En Inglaterra y Gales un bloqueo tiene que ser por un plazo fijo: Walford v Miles [1992] 2 AC 128 es la razón por la que fracasa un acuerdo de negociar en exclusiva sin fecha de fin.Más en el glosario.

La línea de HMRC en la ESM0515, citando Hall v Lorimer, es pintar un cuadro a partir de la acumulación de detalles y dar un paso atrás. Un solo derecho de sustitución fuerte no salva un contrato que, por lo demás, se lee como empleo.

Ninguna cláusula decide sola el estatus. La redacción de riesgo «dentro» es servicio personal sin sustituto, dirección del cliente sobre métodos y horarios, una obligación continua de ofrecer y aceptar trabajo, y retribución de estilo empleado. La redacción favorable a «fuera» es un derecho genuino de sustitución, control del método, honorarios por entregables y libertad para tener otros clientes, si así es también como se lleva el encargo en la práctica.

HMRC no tratará una cláusula bien redactada como carta ganadora si las prácticas de trabajo la contradicen. La tabla es una lista de comprobación de redacción, no una tabla de puntuación.

Ejemplo de cláusula de sustitución

El Contratista podrá aportar un sustituto debidamente cualificado para prestar los servicios. El Contratista sigue siendo responsable del trabajo del sustituto y lo paga. El Cliente podrá rechazar un sustituto propuesto solo por motivos razonables de falta de competencia, habilitación de seguridad o conflicto, y deberá dar esos motivos por escrito. No es un veto ilimitado.

En Plain English: puedes enviar a otra persona que sepa hacer el trabajo, tú la pagas, y el cliente solo puede decir que no por una razón real que ponga por escrito.

Pon la sustitución en la cláusula de cesión y subcontratación de un acuerdo de contratista independiente o de un acuerdo de freelance, no en un correo aparte. Acordad la redacción sobre un borrador compartido, para que la SDS y el contrato describan el mismo encargo.

Ambos. GOV.UK es explícito: si las normas de off-payroll working se aplican a un encargo se determina por los términos y condiciones y por las prácticas de trabajo. Una cláusula de sustitución que el cliente nunca permitiría en la práctica no sostendrá el estatus. Si cambia tu forma de trabajar, el cliente tiene que volver a mirar la determinación.

GOV.UK para clientes dice que un encargo se determina por los términos y condiciones y las prácticas de trabajo. Si cambian las prácticas, o negocias un nuevo contrato, el cliente debe comprobar de nuevo si las normas siguen aplicándose. La ESM10013 indica a los clientes que subcontratan la determinación que aun así deben tener debidamente en cuenta tanto los términos contractuales como las prácticas de trabajo.

Por eso un documento titulado «contrato de servicios» no decide el impuesto. El contrato hipotético que preguntan el capítulo 8 y el capítulo 10 es el que habrías tenido si el cliente te hubiera contratado directamente. Los tribunales leen los términos escritos en su contexto fáctico. La ESM0535 de HMRC cuenta un derecho de sustitución solo si es genuino.

La consecuencia práctica: redacta el contrato de modo que pueda cumplirse tal como está escrito. Si el cliente te necesita en sus instalaciones en horarios fijos y sin sustituto, dilo y espera una determinación «dentro». Si necesita un resultado y puedes enviar un sustituto, escríbelo, y luego sé realmente capaz de enviar uno.

CEST es la herramienta «Check Employment Status for Tax» de HMRC. Cualquiera puede usarla, ya sean contratantes, trabajadores o agencias, para ver la opinión de HMRC sobre un encargo. HMRC respaldará el resultado si la información que das es exacta y se ajusta a sus directrices. Un resultado de CEST puede usarse como declaración de determinación de estatus.

La página oficial es Check employment status for tax (CEST). Necesitas un contrato vigente o previsto, escrito, verbal, implícito o una mezcla. Te preguntarán por las responsabilidades del trabajador, quién decide qué, cuándo, dónde y cómo se hace el trabajo, cómo se paga al trabajador y si el encargo incluye beneficios o gastos.

HMRC respaldará todos los resultados que dé la herramienta, siempre que la información que des siga siendo exacta y conforme a sus directrices. Al terminar puedes guardar las respuestas y el resultado, y usar ese resultado como SDS válida.

CEST no es un tribunal. No puede inventar un derecho de sustitución que el contrato no te da. Pásalo sobre las palabras firmadas y las prácticas de trabajo que tienes de verdad, no sobre la redacción que te habría gustado acordar. Si el cliente endurece más tarde el control, vuelve a pasarlo.

Tres precedentes siguen estructurando el análisis. Ready Mixed Concrete [1968] 2 QB 497 fija la prueba de tres etapas. Atholl House [2022] EWCA Civ 501 trata la reciprocidad y el control como condiciones previas, y después una tercera etapa multifactorial anclada en el contrato en cuestión. PGMOL [2024] UKSC 29 confirma que un solo encargo puede aportar la reciprocidad, y que el control no tiene que alcanzar cada tarea.

• Ready Mixed Concrete (South East) Ltd v Minister of Pensions and National Insurance [1968] 2 QB 497. Las tres condiciones del juez MacKenna: (i) el empleado se compromete a prestar su propio trabajo y destreza a cambio de un salario; (ii) está sujeto al control del otro en grado suficiente; (iii) las demás disposiciones son coherentes con un contrato de trabajo. La nota de HMRC es la ESM7030. El Tribunal Supremo, en PGMOL, lo trata como punto de partida.
• HMRC v Atholl House Productions Ltd [2022] EWCA Civ 501. La reciprocidad de obligaciones y un derecho de control son condiciones previas necesarias del empleo. La tercera etapa es multifactorial. Los términos del encargo con el usuario final siguen siendo centrales; el otro trabajo de la persona es contexto, no el lugar donde empezar. Las notas de HMRC son la ESM7335 y la ESM0560.
• HMRC v Professional Game Match Officials Ltd [2024] UKSC 29 (16 de septiembre de 2024). La reciprocidad en un solo encargo es el intercambio trabajo por salario mientras dura ese encargo. No es necesario demostrar una obligación general de ofrecer y aceptar trabajo futuro. El control es un marco suficiente; quien contrata no necesita un derecho a intervenir en cada aspecto de la ejecución. Sentencia: UKSC/2021/0220.

PGMOL no resolvió la valoración de la tercera etapa para esos árbitros; la devolvió. Lo que asentó es el contenido de las etapas uno y dos. Usa esos tres casos para leer tus cláusulas. No trates una apelación IR35 posterior de primera instancia como sustituto de ellos.

En Contracts.io ambas partes redactan, negocian y firman electrónicamente un solo contrato compartido, así que las líneas de sustitución y de control son la versión que ambos firmasteis. Parte de un acuerdo de contratista independiente o de un acuerdo de freelance. El cliente abre un enlace. Nadie se manda v4_final.docx de ida y vuelta por correo. La SDS puede entonces describir el mismo encargo que el documento firmado.

Describes el trabajo en una frase. Lex, nuestro asistente de IA, redacta el acuerdo. Compartes un enlace. El cliente puede Aceptar, Contraofertar o Rechazar sobre esa misma versión, y después ambos firmáis electrónicamente. La otra parte nunca paga y no necesita una cuenta.

Eso no emite una SDS para el cliente ni pasa CEST. Sí hace que el derecho de sustitución, la línea de control y la frase «ninguna obligación de ofrecer más trabajo» sean las palabras que ambos firmasteis, no una esperanza en un correo posterior. Cuando un cliente del capítulo 10 marca esas líneas con redlinesredlineUn redline es una propuesta de edición en el borrador de un contrato (palabras añadidas, tachadas o reescritas), no un cambio firmado.Más en el glosario, ponlas en el mismo documento, consulta Tu cliente ha marcado tu contrato con redlines.