Hangi sözleşme maddeleri Birleşik Krallık’taki bir serbest çalışanı IR35’in içine veya dışına yerleştirir? (2026 kontrol listesi)

IR35 olarak adlandırılan bordro dışı çalışma kuralları, bir çalışan gibi çalışan yükleniciye de bir çalışan gibi Gelir Vergisi ve Ulusal Sigorta ödetir. Kurallar ITEPA 2003’te yer alır: küçük özel sektör müşterileri için 8. Bölüm, kamu kurumları ile orta veya büyük müşteriler için 10. Bölüm. Bir aracı kuruluş üzerinden çalıştığınızda ve doğrudan görevlendirilseydiniz çalışan olacaksanız uygulanır.

GOV.UK’un bordro dışı çalışma (IR35) konusundaki sayfası bunu şöyle ifade eder: bir müşteriye kendi aracı kuruluşu üzerinden hizmet sunan bir çalışan, hizmetlerini doğrudan sunsaydı çalışan olacaksa kurallar uygulanır. Tipik bir aracı kuruluş, çalışanın kontrol ettiği ve çoğu zaman kişisel hizmet şirketi olarak anılan bir limited şirkettir. Kurallar ortaklıkları ve diğer aracı kuruluşları da kapsar.

Kanun metni Income Tax (Earnings and Pensions) Act 2003 içindedir:

• 8. Bölüm — çalışanların hizmetlerinin aracı kuruluşlar üzerinden küçük müşterilere sunulması. Başlık, 2020 tarihli Finance Act ile 6 Nisan 2021’den itibaren değiştirildi.
• 10. Bölüm — çalışanların hizmetlerinin aracı kuruluşlar üzerinden kamu kurumlarına veya orta ya da büyük müşterilere sunulması.

Kurallar uygulanırsa ve çalışan vergi bakımından istihdam edilmiş sayılırsa, farazi işveren aracı kuruluşa ödenen ücretlerden Gelir Vergisi ile çalışan Ulusal Sigorta payını keser ve işveren Ulusal Sigorta payını HMRC’ye öder. Kurallar her görevlendirmede ayrı ayrı uygulanır. Bir sözleşme kuralların içinde, bir sonrakisi dışında kalabilir.

Bu sayfa önce İngiltere ve Galler içindir. Burada anılan vergi kanunları Birleşik Krallık genelinde geçerlidir. Bir yüklenici sözleşmesinin geri kalanı için bkz. Bir serbest çalışan veya yüklenici sözleşmesinde neler yer alır.

6 Nisan 2021’den itibaren statüyü kamu kurumları ile orta veya büyük özel sektör müşterileri belirler. Küçük özel sektör müşterileri belirlemez: 8. Bölüm uyarınca karar, çalışanın aracı kuruluşuna aittir. Büyüklük, satın alma siparişindeki etikete göre değil, ilgili vergi yılıyla ilgili son dosyalanan yıl için Companies Act küçük şirketler rejimine göre sınanır.

Müşteriler için GOV.UK çalışma haritasıdır:

• Kamu kurumları — büyüklüklerine bakılmaksızın her zaman 10. Bölüm kapsamındadır. Bu, devlet daireleri, yerel yönetimler, okullar, üniversiteler ve NHS kuruluşlarını kapsar; tanım ITEPA 2003 s.61L içindeki Bilgi Edinme Özgürlüğü tanımıdır.
• Orta veya büyük özel ve gönüllü sektör müşterileri — statüyü belirler ve bir Statü Belirleme Beyanı verir.
• Küçük özel ve gönüllü sektör müşterileri — statüyü belirlemez. 8. Bölüm bunu çalışanın aracı kuruluşuna bırakır. Çalışan veya sözleşme yaptığı kişi sorarsa büyüklüklerini teyit etmek zorundadırlar.

Bir şirket ne zaman küçüktür. ITEPA 2003 s.60A, Companies Act 2006’daki küçük şirketler rejimi, dosyalama süresi o vergi yılından önce sona eren son mali yıla uygulanıyorsa bir şirketin o vergi yılı için küçük sayılacağını söyler. Müşteriler için GOV.UK (28 Ekim 2026’da kontrol edildi; sayfa en son 30 Ağustos 2024’te güncellendi) bir özel sektör şirketini şunlardan ikisini veya fazlasını karşılıyorsa orta veya büyük sayar: yıllık ciro 10,2 milyon £’dan fazla; bilanço toplamı 5,1 milyon £’dan fazla; 50’den fazla çalışan.

Bu Companies Act eşikleri, 6 Nisan 2025’te veya sonrasında başlayan mali yıllar için yükseltildi: ciro 15 milyon £’dan fazla ve bilanço toplamı 7,5 milyon £’dan fazla; 50 çalışan sınırı değişmedi. HMRC’nin ESM10006A rehberi, olağan 12 aylık bir mali yıl için geçiş hükmünün bir müşteriyi etkilediği en erken vergi yılının 2027/28 olduğunu belirtir. Tüzel kişiliği olmayan bazı müşteriler için yalnızca ciroya dayanan, 10,2 milyon £’dan fazla şeklinde sadeleştirilmiş bir test uygulanır. Ana şirket orta veya büyükse grup kuralları bağlı şirketleri de kapsama alır.

Müşterinin büyüklüğünü web sitesinden tahmin etmeyin. Sorun. Sözleşme, müşterinin görevlendirmeyi 8. Bölüm mü yoksa 10. Bölüm mü kapsamında ele aldığını kaydetmelidir.

Statü Belirleme Beyanı, müşterinin, doğrudan görevlendirilseydiniz çalışan olup olmayacağınız konusundaki yazılı sonucudur; gerekçeleriyle birlikte ve makul özenle varılmış olmalıdır. Hem çalışana hem de müşterinin sözleşme yaptığı kişiye verilmelidir. Geçerli bir SDS verilene kadar vergi ve Ulusal Sigorta, zincirin daha aşağısındaNDANDA, tarafların birinin ya da ikisinin paylaşılan bilgileri gizli tutmayı kabul ettiği sözleşmedir.Sözlükte daha fazlası değil, müşteride kalır.

ITEPA 2003 s.61NA kısadır. SDS, müşterinin şunlardan birini yaptığı bir beyandır:

• s.61M(1)(d) içindeki koşul hakkındaki sonucu, yani çalışanın doğrudan görevlendirilseydi çalışan veya görev sahibi olup olmayacağını belirtir ve gerekçelerini açıklar, ya da
• koşulun (yanlış olsa bile) karşılanmadığını belirtir ve gerekçelerini açıklar.

Müşteri bu sonuca varırken makul özen göstermediyse beyan bir SDS değildir. HMRC ESM10013, bir rolü kuralların içinde veya dışında diye ilan etmenin tek başına geçerli bir SDS olmadığını ekler.

Siz veya farazi işveren aynı fikirde değilseniz, s.61T müşteri öncülüğündeki itiraz sürecidir. Zincirdeki son ödemeden önce görüşlerinizi iletin. Müşteri bunları aldıktan sonraki 45 gün içinde ya asıl sonucu gerekçeleriyle teyit etmeli ya da yeni bir SDS vermelidir. Bu süreyi kaçırırsa müşterinin PAYE yükümlülüğü ona geri döner.

SDS’yi imzalı bağımsız yüklenici sözleşmesi ile birlikte saklayın. Çalışma biçimi değişirse müşterinin statüye yeniden bakması gerekir.

HMRC, yasal bir IR35 puan kartını değil, ortak hukuk (common law) istihdam testlerini uygular. Ready Mixed Concrete, ücret karşılığı kişisel hizmeti, yeterli bir kontrol hakkını ve istihdamla tutarlı diğer şartları arar. Karşılıklı yükümlülük ve kontrol ön koşullardır. Sonrasında tablo çok faktörlüdür: finansal risk, ekipman, kuruluşun ayrılmaz parçası olma ve benzeri etkenler.

Yüksek Mahkeme HMRC v Professional Game Match Officials Ltd [2024] UKSC 29 kararında Ready Mixed Concrete (South East) Ltd v Minister of Pensions and National Insurance [1968] 2 QB 497 kararını başlangıç noktası sayar. Karşılıklı yükümlülük ve yeterli derecede kontrol, bir iş sözleşmesi için gereklidir. HMRC’nin ESM0515 rehberi ardından tablonun geri kalanını çizmekte kullanılan etkenleri sıralar. Statünün toplanan bir kontrol listesi olmadığını açıkça belirtir.

Serbest çalışan sözleşmelerini gerçekten etkileyen etkenler:

• Kişisel hizmet / yerine görevlendirme. Bir çalışan kendi işini yapar. Parasını sizin ödediğiniz bir yerine görevlendirme yapma hakkı, istihdamdan uzağı gösterir. HMRC’nin ESM0530 rehberi, önemli olanın hakkın kendisi olduğunu, kullanıp kullanmadığınız olmadığını söyler. Müşterinin sınırsız bir veto hakkı, bu hakkı gerçek dışı gösterebilir.
• Kontrol. Neyin, nasıl, ne zaman ve nerede yapılacağına kimin karar verdiği. PGMOL, müşterinin her göreve müdahale hakkına sahip olması gerekmediğini söyler. Yeterli bir kontrol çerçevesi yeterlidir.
• Karşılıklı yükümlülük. Ücret karşılığı iş pazarlığı: siz kişisel hizmet sunarsınız, onlar öder. PGMOL, tek bir görevlendirme süresince bunun yeterli olduğunu teyit eder. İki tarafta da süregelen iş vaadi ek bir işarettir, testin tamamı değildir.
• Finansal risk. İşin fiyatını siz mi belirliyorsunuz, kusurlu işin yükünü taşıyor, ekipman sağlıyor, sigorta yaptırıyor ve işi yürütme biçiminizden kâr etme ihtimalini taşıyor musunuz? ESM0515 bunları Market Investigations kararından alır.
• Ayrılmaz parça olma. Müşterinin kuruluşunun içine — unvan, personel toplantıları, çalışan yan hakları gibi — yerleşmiş misiniz, yoksa dışarıdan bir işletme olarak mı kalıyorsunuz?
• Münhasırlık. HMRC’nin kendi başına adlandırdığı bir başlık değildir. Başka müşteri almanızı engelleyen bir madde; kontrol, ayrılmaz parça olma ve kendi hesabınıza iş yapıp yapmadığınız konularını etkiler. Bkz. münhasırlık maddesimünhasırlık maddesiMünhasırlık maddesi, bir tarafın adı konmuş bir pazarda, adı konmuş bir süre boyunca başkalarıyla çalışmasını engeller. İngiltere ve Galler'de bir engelleme (lock-out) sabit bir süreli olmalıdır: Walford v Miles [1992] 2 AC 128, bitiş tarihi olmayan münhasır müzakere anlaşmasının neden geçersiz olduğunu gösterir.Sözlükte daha fazlası.

HMRC’nin ESM0515’teki, Hall v Lorimer’den alıntıladığı çizgi, ayrıntıların birikiminden bir tablo çizmek ve geri çekilip bakmaktır. Tek bir güçlü yerine görevlendirme hakkı, aksi halde istihdam gibi okunan bir sözleşmeyi kurtarmaz.

Statüyü tek bir madde belirlemez. İçeride kalma riski taşıyan ifadeler şunlardır: yerine görevlendirme olmadan kişisel hizmet, yöntemler ve saatler üzerinde müşteri yönlendirmesi, iş sunma ve kabul etme konusunda sürekli bir yükümlülük ve çalışan tarzı ödeme. Dışarıya dost ifadeler şunlardır: gerçek bir yerine görevlendirme hakkı, yöntemin kontrolü, teslimatlar için ücret ve başka müşteri alma özgürlüğü — görevlendirme gerçekte de böyle yürütülüyorsa.

Fiili çalışma biçimi bir maddeyle çelişiyorsa, HMRC iyi yazılmış bir maddeyi kesin koz saymaz. Tablo bir puan kartı değil, bir ifade kontrol listesidir.

Örnek yerine görevlendirme maddesi

Yüklenici, hizmetleri yerine getirmek üzere uygun nitelikte bir yerine görevlendirilen kişi sağlayabilir. Yüklenici, yerine görevlendirilen kişinin işinden sorumlu olmaya devam eder ve ona ödeme yapar. Müşteri, önerilen bir yerine görevlendirilen kişiyi yalnızca beceri eksikliği, güvenlik izni veya çıkar çatışması gibi makul gerekçelerle reddedebilir ve bu gerekçeleri yazılı olarak bildirmelidir. Bu, sınırsız bir veto hakkı değildir.

Sade Türkçe ile: işi yapabilecek başka birini gönderebilirsiniz, ona siz ödersiniz ve müşteri yalnızca yazılı olarak belirttiği gerçek bir nedenle hayır diyebilir.

Yerine görevlendirmeyi bir yan e-postaya değil, bir bağımsız yüklenici sözleşmesinin veya serbest çalışan sözleşmesinin devir ve taşeronluk maddesine koyun. İfadeyi tek bir ortak taslak üzerinde kararlaştırın ki SDS ile sözleşme aynı görevlendirmeyi anlatsın.

İkisine de. GOV.UK, bordro dışı kuralların bir görevlendirmeye uygulanıp uygulanmadığının hüküm ve koşullara ve çalışma biçimine göre belirlendiğini açıkça söyler. Müşterinin pratikte asla izin vermeyeceği bir yerine görevlendirme maddesi statüyü taşımaz. Çalışma biçiminiz değişirse müşterinin belirlemeye yeniden bakması gerekir.

Müşteriler için GOV.UK, bir görevlendirmenin hüküm ve koşullara ve çalışma biçimine göre belirlendiğini söyler. Çalışma biçimi değişirse veya yeni bir sözleşme müzakere ederseniz müşteri, kuralların hâlâ uygulanıp uygulanmadığını yeniden kontrol etmelidir. ESM10013, belirlemeyi taşerona veren müşterilere, yine de hem sözleşme hükümlerini hem de çalışma biçimini gereği gibi dikkate almaları gerektiğini söyler.

Bu yüzden “hizmet sözleşmesi” etiketli bir belge vergiyi belirlemez. 8. ve 10. Bölümlerin sorduğu varsayımsal sözleşme, müşteri sizi doğrudan görevlendirseydi sahip olacağınız sözleşmedir. Mahkemeler yazılı hükümleri olgusal bağlamı içinde okur. HMRC’nin ESM0535 rehberi, bir yerine görevlendirme hakkının yalnızca gerçekse sayıldığını belirtir.

Pratik sonuç: sözleşmeyi yazıldığı gibi yürütülebilecek şekilde yazın. Müşteri sizi belirli saatlerde, yerine görevlendirme olmadan sahada istiyorsa bunu yazın ve içeride bir belirleme bekleyin. Müşteri bir sonuç istiyorsa ve siz yerine biri gönderebiliyorsanız bunu yazın, sonra gerçekten gönderebilir olun.

CEST, HMRC’nin Check Employment Status for Tax (Vergi İçin İstihdam Statüsünü Kontrol Et) aracıdır. İşverenler, çalışanlar, ajanslar — herkes bir görevlendirmeye ilişkin HMRC’nin görüşünü görmek için kullanabilir. Verdiğiniz bilgiler doğruysa ve rehberine uygunsa HMRC sonucun arkasında durur. Bir CEST sonucu, Statü Belirleme Beyanı olarak kullanılabilir.

Resmî sayfa Check employment status for tax (CEST) sayfasıdır. Yürürlükte veya beklenen bir sözleşmeniz olmalıdır — yazılı, sözlü, zımni veya bunların karışımı. Çalışanın sorumlulukları, neyin, ne zaman, nerede ve nasıl yapılacağına kimin karar verdiği, çalışanın nasıl ödendiği ve görevlendirmenin yan haklar veya giderler içerip içermediği sorulur.

Verdiğiniz bilgiler doğru kaldığı ve rehberine uygun olduğu sürece HMRC, aracın verdiği tüm sonuçların arkasında durur. Bitirdikten sonra yanıtları ve sonucu kaydedebilir ve bu sonucu geçerli bir SDS olarak kullanabilirsiniz.

CEST bir mahkeme değildir. Sözleşmenin size vermediği bir yerine görevlendirme hakkını icat edemez. Anlaşmış olmayı dilediğiniz ifadeler üzerinde değil, imzalı sözcükler ve gerçekte sahip olduğunuz çalışma biçimi üzerinde çalıştırın. Müşteri sonradan kontrolü sıkılaştırırsa yeniden çalıştırın.

Üç içtihat analizi hâlâ yapılandırıyor. Ready Mixed Concrete [1968] 2 QB 497, üç aşamalı testi belirler. Atholl House [2022] EWCA Civ 501, karşılıklılığı ve kontrolü ön koşul sayar, ardından söz konusu sözleşmeye dayanan çok faktörlü bir üçüncü aşama getirir. PGMOL [2024] UKSC 29, tek bir görevlendirmenin karşılıklılık sağlayabileceğini ve kontrolün her göreve uzanması gerekmediğini teyit eder.

• Ready Mixed Concrete (South East) Ltd v Minister of Pensions and National Insurance [1968] 2 QB 497. MacKenna J’nin üç koşulu: (i) hizmetli, ücret karşılığında kendi işini ve becerisini sunmayı kabul eder; (ii) diğer tarafın kontrolüne yeterli derecede tabidir; (iii) diğer hükümler bir hizmet sözleşmesiyle tutarlıdır. HMRC’nin notu ESM7030’dur. Yüksek Mahkeme PGMOL’da bunu başlangıç noktası sayar.
• HMRC v Atholl House Productions Ltd [2022] EWCA Civ 501. Karşılıklı yükümlülük ve kontrol hakkı, istihdamın gerekli ön koşullarıdır. Üçüncü aşama çok faktörlüdür. Nihai kullanıcıyla yapılan görevlendirmenin hükümleri merkezi kalır; kişinin yaptığı diğer işler bağlamdır, başlanacak yer değildir. HMRC’nin notları ESM7335 ve ESM0560’tır.
• HMRC v Professional Game Match Officials Ltd [2024] UKSC 29 (16 Eylül 2024). Tek bir görevlendirme için karşılıklı yükümlülük, o görevlendirme sürdüğü sürece ücret karşılığı iş pazarlığıdır. Gelecekteki işi sunma ve kabul etme konusunda kapsayıcı bir yükümlülük göstermek gerekli değildir. Kontrol yeterli bir çerçevedir; görevlendiren tarafın uygulamanın her yönüne müdahale hakkına sahip olması gerekmez. Karar: UKSC/2021/0220.

PGMOL, o hakemler için üçüncü aşama değerlendirmesine karar vermedi; geri gönderdi. Kararın belirlediği şey, birinci ve ikinci aşamaların içeriğidir. Maddelerinizi okumak için bu üç davayı kullanın. Sonraki bir ilk derece IR35 itirazını bunların yerine koymayın.

Contracts.io’da iki taraf da tek bir ortak sözleşmeyi hazırlar, müzakere eder ve e-imzalar; böylece yerine görevlendirme ve kontrol satırları ikinizin imzaladığı sürümdür. Bir bağımsız yüklenici sözleşmesi veya bir serbest çalışan sözleşmesi ile başlayın. Müşteri tek bir bağlantı açar. Kimse v4_final.docx’i e-postayla gidip gelmez. SDS de o zaman imzalı belgeyle aynı görevlendirmeyi anlatabilir.

İşi bir cümleyle anlatırsınız. Yapay zeka asistanımız Lex sözleşmeyi hazırlar. Tek bir bağlantı paylaşırsınız. Müşteri aynı sürümde Kabul edebilir, Karşı teklif verebilir veya Reddedebilir; ardından ikiniz de e-imzalarsınız. Karşı taraf hiçbir zaman ödeme yapmaz ve hesaba ihtiyaç duymaz.

Bu, müşteri için bir SDS vermez ve CEST’i çalıştırmaz. Ancak yerine görevlendirme hakkının, kontrol satırının ve “daha fazla iş sunma yükümlülüğü yoktur” cümlesinin, sonraki bir e-postadaki bir umut değil, ikinizin imzaladığı sözcükler olduğu anlamına gelir. 10. Bölüm kapsamındaki bir müşteri bu satırlara değişiklik önerdiğinde, onları aynı belgenin üzerine koyun — bkz. müşteri değişiklik istediğinde.