Vilka avtalsklausuler placerar en brittisk frilansare inom eller utanför IR35? (checklista 2026)

Reglerna om off-payroll working, kallade IR35, gör att en uppdragstagare som arbetar som en anställd betalar inkomstskatt och National Insurance som en anställd. De finns i ITEPA 2003: Chapter 8 för små privata klienter, Chapter 10 för myndigheter och medelstora eller stora klienter. De gäller när du arbetar genom en mellanhand och skulle ha varit anställd om du anlitats direkt.

GOV.UK om off-payroll working (IR35) uttrycker det så här: reglerna gäller om en arbetare som tillhandahåller tjänster till en klient genom sin egen mellanhand skulle ha varit anställd om de tillhandahöll sina tjänster direkt. En typisk mellanhand är ett aktiebolag som arbetaren kontrollerar, ofta kallat personal service company. Reglerna når också handelsbolag och andra mellanhänder.

Lagen finns i Income Tax (Earnings and Pensions) Act 2003:

• Chapter 8 — arbetares tjänster som tillhandahålls genom mellanhänder till små klienter. Rubriken ersattes från 6 april 2021 genom Finance Act 2020.
• Chapter 10 — arbetares tjänster som tillhandahålls genom mellanhänder till myndigheter eller medelstora eller stora klienter.

Om reglerna gäller och arbetaren behandlas som anställd för skatteändamål drar den antagna arbetsgivaren inkomstskatt och den anställdes National Insurance från arvoden som betalas till mellanhanden och betalar arbetsgivarens National Insurance till HMRC. Reglerna tillämpas uppdrag för uppdrag. Ett avtal kan ligga inom reglerna och nästa utanför.

Den här sidan utgår först från England och Wales. Skattelagarna som anges här gäller i hela Storbritannien. För resten av ett uppdragsavtal, se Vad som ingår i ett frilans- eller uppdragsavtal.

Från 6 april 2021 avgör myndigheter och medelstora eller stora privata klienter status. Små privata klienter gör det inte: arbetarens mellanhand avgör, enligt Chapter 8. Storlek prövas mot Companies Acts regelverk för små bolag för det senast inlämnade året som är relevant för beskattningsåret, inte mot etiketten på inköpsordern.

GOV.UK för klienter är arbetskartan:

• Myndigheter — alltid i Chapter 10, oavsett storlek. Det omfattar departement, lokala myndigheter, skolor, universitet och NHS-organ, med definitionen i Freedom of Information i ITEPA 2003 s.61L.
• Medelstora eller stora privata klienter och klienter i den ideella sektorn — de avgör status och utfärdar ett Status Determination Statement.
• Små privata klienter och klienter i den ideella sektorn — de fastställer inte status. Chapter 8 lämnar det åt arbetarens mellanhand. De måste bekräfta sin storlek om arbetaren eller den de avtalar med frågar.

När ett bolag är litet. ITEPA 2003 s.60A säger att ett bolag kvalificerar som litet för ett beskattningsår om regelverket för små bolag i Companies Act 2006 gäller för dess senaste räkenskapsår vars inlämningsperiod slutade före det beskattningsåret. GOV.UK för klienter (kontrollerad 28 oktober 2026; sidan senast uppdaterad 30 augusti 2024) behandlar ett privat bolag som medelstort eller stort om det uppfyller två eller fler av: årsomsättning över £10,2 miljoner; balansomslutning över £5,1 miljoner; fler än 50 anställda.

Dessa trösklar i Companies Act höjdes för räkenskapsår som börjar den 6 april 2025 eller senare, till omsättning över £15 miljoner och balansomslutning över £7,5 miljoner, med 50-anställdasgränsen oförändrad. HMRC:s ESM10006A anger att för ett vanligt 12 månaders räkenskapsår är det tidigaste beskattningsår som övergångsbestämmelsen påverkar en klient 2027/28. Ett förenklat test baserat enbart på omsättning över £10,2 miljoner gäller för vissa klienter utan bolagsform. Koncernregler drar in dotterbolag om moderbolaget är medelstort eller stort.

Gissa inte klientens storlek utifrån dess webbplats. Fråga. Avtalet bör ange om klienten behandlar uppdraget enligt Chapter 8 eller Chapter 10.

Ett Status Determination Statement är klientens skriftliga slutsats om huruvida du skulle ha varit anställd om du anlitats direkt, med skäl, nådd med rimlig omsorg. Det måste gå till arbetaren och till den klienten avtalar med. Tills ett giltigt SDS lämnats ligger skatt och National Insurance hos klienten, inte längre ner i kedjan.

ITEPA 2003 s.61NA är kort. Ett SDS är ett uttalande från klienten som:

• anger slutsatsen om villkoret i s.61M(1)(d) — om arbetaren skulle vara anställd eller ämbetsinnehavare om de anlitats direkt — och förklarar skälen, eller
• anger (även felaktigt) att villkoret inte är uppfyllt och förklarar skälen.

Ett uttalande är inte ett SDS om klienten inte iakttog rimlig omsorg när slutsatsen drogs. HMRC ESM10013 tillägger att annonsering av en roll som inom eller utanför reglerna inte i sig är ett giltigt SDS.

Om du eller den antagna arbetsgivaren inte håller med är s.61T den klientledda invändningsprocessen. Lämna synpunkter före den sista betalningen i kedjan. Klienten måste inom 45 dagar efter att ha mottagit dem antingen bekräfta den ursprungliga slutsatsen med skäl, eller utfärda ett nytt SDS. Missar de det fönstret återgår klientens PAYE-ansvar till dem.

Förvara SDS tillsammans med det undertecknade avtalet med en oberoende uppdragstagare. Om arbetssättet ändras måste klienten titta på status igen.

HMRC tillämpar common law-testerna för anställning, inte ett lagstadgat IR35-poängkort. Ready Mixed Concrete kräver personlig tjänst mot betalning, en tillräcklig rätt till kontroll och andra villkor som är förenliga med anställning. Ömsesidighet i förpliktelser och kontroll är förutsättningar. Därefter är bilden flerfaktoriell: ekonomisk risk, utrustning, att vara en del av organisationen och liknande faktorer.

Supreme Court i HMRC v Professional Game Match Officials Ltd [2024] UKSC 29 behandlar Ready Mixed Concrete (South East) Ltd v Minister of Pensions and National Insurance [1968] 2 QB 497 som utgångspunkten. Ömsesidighet i förpliktelser och en tillräcklig grad av kontroll är nödvändiga för ett anställningsavtal. HMRC:s ESM0515 listar sedan de faktorer som används för att måla resten av bilden. Den är tydlig med att status inte är en checklista man summerar.

Faktorerna som faktiskt flyttar frilansavtal:

• Personlig tjänst / ersättare. En anställd utför sitt eget arbete. En verklig rätt att skicka en ersättare, betald av dig, pekar bort från anställning. HMRC:s ESM0530 säger att det är rätten som räknas, inte om du har använt den. Ett obegränsat veto från klienten kan få rätten att se overklig ut.
• Kontroll. Vem som avgör vad som görs, hur, när och var. PGMOL säger att klienten inte behöver ha rätt att ingripa i varje uppgift. Ett tillräckligt ramverk för kontroll räcker.
• Ömsesidighet i förpliktelser. Lön-arbete-överenskommelsen: du tillhandahåller personlig tjänst, de betalar. PGMOL bekräftar att det räcker under ett enskilt uppdrag. Ett löfte om fortlöpande arbete på båda sidor är en ytterligare indikation, inte hela testet.
• Ekonomisk risk. Prissätter du jobbet, bär du kostnaden för felaktigt arbete, tillhandahåller du utrustning, har du försäkring och kan du tjäna på hur du driver arbetet? ESM0515 hämtar dessa från Market Investigations.
• Del av organisationen (part and parcel). Om du är inbyggd i klientens organisation — titel, personalmöten, anställdas förmåner — eller förblir ett externt företag.
• Exklusivitet. Inte en egen namngiven HMRC-rubrik. En klausul som hindrar dig från att ta andra klienter påverkar kontroll, att vara en del av organisationen och om du driver verksamhet för egen räkning. Se exklusivitetsklausulexklusivitetsklausulEn exklusivitetsklausul hindrar den ena sidan från att arbeta med andra på en angiven marknad under en angiven tid. I England och Wales måste en sådan spärr gälla för en bestämd period: Walford v Miles [1992] 2 AC 128 är anledningen till att ett avtal om att förhandla exklusivt utan slutdatum inte håller.Mer i ordlistan.

HMRC:s linje i ESM0515, med citat från Hall v Lorimer, är att måla en bild av summan av detaljerna och kliva tillbaka. En stark ersättarrätt räddar inte ett avtal som i övrigt läser som anställning.

Ingen enskild klausul avgör status. Formuleringar med risk för att hamna inom är personlig tjänst utan ersättare, klientens styrning av metoder och timmar, en fortlöpande skyldighet att erbjuda och acceptera arbete och lön som för en anställd. Formuleringar som gynnar att hamna utanför är en verklig ersättarrätt, kontroll över metoden, arvode för leveranser och frihet att ta andra klienter — om det också är så uppdraget faktiskt drivs.

HMRC behandlar inte en välskriven klausul som ett trumfkort om arbetssättet motsäger den. Tabellen är en checklista för utkast, inte ett poängkort.

Exempel på ersättarklausul

Uppdragstagaren får tillhandahålla en lämpligt kvalificerad ersättare för att utföra tjänsterna. Uppdragstagaren förblir ansvarig för ersättarens arbete och betalar ersättaren. Klienten får avvisa en föreslagen ersättare endast av rimliga skäl som brist på kompetens, säkerhetsprövning eller intressekonflikt, och måste ange dessa skäl skriftligen. Detta är inte ett obegränsat veto.

Enkelt uttryckt: du kan skicka någon annan som kan göra jobbet, du betalar dem, och klienten kan bara säga nej av ett verkligt skäl som de skriver ner.

Lägg ersättare i klausulen om överlåtelse och underleverantörer i ett avtal med oberoende uppdragstagare eller frilansavtal, inte i ett sido-mejl. Kom överens om lydelsen i ett gemensamt utkast så att SDS och avtalet beskriver samma uppdrag.

På båda. GOV.UK är tydlig med att huruvida reglerna om off-payroll gäller för ett uppdrag avgörs av villkoren och arbetssättet. En ersättarklausul som klienten aldrig skulle tillåta i praktiken bär inte statusen. Om sättet du arbetar på ändras måste klienten titta på bedömningen igen.

GOV.UK för klienter säger att ett uppdrag avgörs av villkoren och arbetssättet. Om arbetssättet ändras, eller du förhandlar ett nytt avtal, måste klienten kontrollera igen om reglerna fortfarande gäller. ESM10013 säger till klienter som lägger ut bedömningen på underleverantörer att de fortfarande måste ta vederbörlig hänsyn till både avtalsvillkoren och arbetssättet.

Det är därför ett avtal med rubriken ”avtal om tjänster” inte avgör skatten. Det hypotetiska avtal som Chapter 8 och Chapter 10 frågar om är det du skulle ha haft om klienten anlitat dig direkt. Domstolar läser de skrivna villkoren i deras faktiska sammanhang. HMRC:s ESM0535 behandlar en ersättarrätt som något som räknas bara om den är verklig.

Den praktiska konsekvensen: skriv avtalet så att det kan fullgöras som det är skrivet. Om klienten behöver dig på plats vid bestämda tider utan ersättare, säg det och räkna med en bedömning att du är inom. Om de behöver ett resultat och du kan skicka en ersättare, skriv det, och var sedan faktiskt i stånd att skicka en.

CEST är HMRC:s verktyg Check Employment Status for Tax. Vem som helst kan användaNDAEtt sekretessavtal (NDA) är ett avtal där en eller båda parter går med på att hålla delad information konfidentiell.Mer i ordlistan det — uppdragsgivare, arbetare, bemanningsbolag — för att se HMRC:s syn på ett uppdrag. HMRC står bakom resultatet om uppgifterna du lämnar är korrekta och stämmer med dess vägledning. Ett CEST-resultat kan användas som ett Status Determination Statement.

Den officiella sidan är Check employment status for tax (CEST). Du behöver ett avtal på plats, eller ett som väntas — skriftligt, muntligt, underförstått eller en blandning. Du får frågor om arbetarens ansvar, vem som avgör vad, när, var och hur arbetet utförs, hur arbetaren betalas och om uppdraget inkluderar förmåner eller utlägg.

HMRC står bakom alla resultat som verktyget ger, så länge uppgifterna du lämnar förblir korrekta och stämmer med dess vägledning. När du är klar kan du spara svaren och resultatet och använda det resultatet som ett giltigt SDS.

CEST är ingen domstol. Det kan inte hitta på en ersättarrätt som avtalet inte ger dig. Kör det på den undertecknade lydelsen och det arbetssätt du faktiskt har, inte på den lydelse du önskar att ni kommit överens om. Om klienten senare skärper kontrollen, kör det igen.

Tre auktoriteter strukturerar fortfarande analysen. Ready Mixed Concrete [1968] 2 QB 497 fastställer trestegstestet. Atholl House [2022] EWCA Civ 501 behandlar ömsesidighet och kontroll som förutsättningar och sedan ett flerfaktoriellt tredje steg förankrat i det aktuella avtalet. PGMOL [2024] UKSC 29 bekräftar att ett enskilt uppdrag kan ge ömsesidighet och att kontroll inte behöver nå varje uppgift.

• Ready Mixed Concrete (South East) Ltd v Minister of Pensions and National Insurance [1968] 2 QB 497. MacKenna J:s tre villkor: (i) tjänstemannen går med på att tillhandahålla sitt eget arbete och sin skicklighet mot lön; (ii) han är underkastad den andres kontroll i tillräcklig grad; (iii) övriga bestämmelser är förenliga med ett anställningsavtal. HMRC:s notering är ESM7030. Supreme Court i PGMOL behandlar detta som utgångspunkten.
• HMRC v Atholl House Productions Ltd [2022] EWCA Civ 501. Ömsesidighet i förpliktelser och en kontrollrätt är nödvändiga förutsättningar för anställning. Det tredje steget är flerfaktoriellt. Villkoren för uppdraget med slutanvändaren förblir centrala; annat arbete som personen utför är sammanhang, inte stället man börjar. HMRC:s noteringar är ESM7335 och ESM0560.
• HMRC v Professional Game Match Officials Ltd [2024] UKSC 29 (16 september 2024). Ömsesidighet i förpliktelser för ett enskilt uppdrag är lön-arbete-överenskommelsen så länge uppdraget varar. Det är inte nödvändigt att visa en övergripande skyldighet att erbjuda och acceptera framtida arbete. Kontroll är ett tillräckligt ramverk; uppdragsgivaren behöver inte ha rätt att ingripa i varje aspekt av utförandet. Dom: UKSC/2021/0220.

PGMOL avgjorde inte bedömningen i det tredje steget för de domarna; den skickade tillbaka den. Det den fastställde är innehållet i steg ett och två. Använd de tre fallen för att läsa dina klausuler. Behandla inte ett senare IR35-överklagande i första instans som en ersättning för dem.

På Contracts.io skriver, förhandlar och e-signerar båda sidor ett gemensamt avtal, så raderna om ersättare och kontroll är den version ni båda signerade. Börja från ett avtal med oberoende uppdragstagare eller ett frilansavtal. Klienten öppnar en länk. Ingen mejlar v4_final.docx fram och tillbaka. SDS kan då beskriva samma uppdrag som det undertecknade avtalet.

Du beskriver jobbet i en mening. Lex, vår AI-värd, skriver avtalet. Du delar en länk. Klienten kan Accept, Counter eller Decline på samma version, och sedan e-signerar ni båda. Motparten betalar aldrig och behöver inget konto.

Det utfärdar inget SDS åt klienten och kör inte CEST. Det betyder däremot att ersättarrätten, kontrollraden och meningen om ”ingen skyldighet att erbjuda ytterligare arbete” är de ord ni båda signerade, inte en förhoppning i ett senare mejl. När en Chapter 10-klient gör redlinesändringsmarkeringEn ändringsmarkering är en föreslagen ändring i ett avtalsutkast, med tillagda, struckna eller omskrivna ord, inte en undertecknad ändring.Mer i ordlistan på de raderna, lägg dem på samma dokument — se Din klient ändrade i ditt avtal.