Hvilke kontraktklausuler placerer en britisk freelancer inden for eller uden for IR35? (tjekliste 2026)

Off-payroll-reglerne, kaldet IR35, får en kontrahent, der arbejder som en ansat, til at betale indkomstskat og National Insurance som en ansat. De står i ITEPA 2003: kapitel 8 for små private kunder, kapitel 10 for offentlige myndigheder og mellemstore eller store kunder. De gælder, når du arbejder gennem et mellemled og ville have været ansat, hvis du var engageret direkte.

GOV.UK om off-payroll-arbejde (IR35) formulerer det sådan: reglerne gælder, hvis en arbejder, der leverer ydelser til en kunde gennem sit eget mellemled, ville have været ansat, hvis vedkommende leverede ydelserne direkte. Et typisk mellemled er et anpartsselskab (limited company), som arbejderen kontrollerer, ofte kaldet et personligt tjenesteselskab. Reglerne omfatter også partnerskaber og andre mellemled.

Loven er Income Tax (Earnings and Pensions) Act 2003:

• Kapitel 8 — arbejderes ydelser leveret gennem mellemled til små kunder. Overskriften blev erstattet fra den 6. april 2021 ved Finance Act 2020.
• Kapitel 10 — arbejderes ydelser leveret gennem mellemled til offentlige myndigheder eller mellemstore eller store kunder.

Hvis reglerne gælder, og arbejderen skattemæssigt behandles som ansat, trækker den fiktive arbejdsgiver indkomstskat og medarbejderens National Insurance fra honorarer betalt til mellemleddet og betaler arbejdsgiverens National Insurance til HMRC. Reglerne gælder for hvert enkelt engagement. Én kontrakt kan være omfattet af reglerne og den næste uden for.

Denne side tager først og fremmest udgangspunkt i England og Wales. De skattelove, der er nævnt her, gælder for hele Storbritannien. For resten af en kontrahentaftale, se Hvad der står i en freelance- eller konsulentaftale.

Fra den 6. april 2021 afgør offentlige myndigheder og mellemstore eller store private kunder status. Små private kunder gør ikke: arbejderens mellemled afgør det efter kapitel 8. Størrelsen testes mod Companies Acts regler for små selskaber for det sidst indleverede år, der er relevant for skatteåret, ikke mod etiketten på indkøbsordren.

GOV.UK for kunder er det praktiske kort:

• Offentlige myndigheder — altid omfattet af kapitel 10, uanset størrelse. Det omfatter ministerier, lokale myndigheder, skoler, universiteter og NHS-organer, med definitionen fra Freedom of Information i ITEPA 2003 s.61L.
• Mellemstore eller store kunder i den private og frivillige sektor — de afgør status og udsteder en statuserklæring.
• Små kunder i den private og frivillige sektor — de afgør ikke status. Kapitel 8 overlader det til arbejderens mellemled. De skal bekræfte deres størrelse, hvis arbejderen eller den, de kontraherer med, beder om det.

Hvornår et selskab er lille. ITEPA 2003 s.60A siger, at et selskab er lille for et skatteår, hvis reglerne for små selskaber i Companies Act 2006 gælder for dets seneste regnskabsår, hvis indleveringsperiode sluttede før det skatteår. GOV.UK for kunder (kontrolleret den 28. oktober 2026; siden senest opdateret den 30. august 2024) behandler en privat virksomhed som mellemstor eller stor, hvis den opfylder to eller flere af følgende: årlig omsætning på over 10,2 mio. £; balancesum på over 5,1 mio. £; flere end 50 ansatte.

Disse tærskler i Companies Act blev hævet for regnskabsår, der begynder den 6. april 2025 eller senere, til en omsætning på over 15 mio. £ og en balancesum på over 7,5 mio. £, mens grænsen på 50 ansatte er uændret. HMRC's ESM10006A fastslår, at det tidligste skatteår, som overgangsbestemmelsen påvirker en kunde, for et sædvanligt 12 måneders regnskabsår er 2027/28. En forenklet test baseret kun på omsætning på over 10,2 mio. £ gælder for nogle kunder uden selskabsform. Koncernreglerne inddrager datterselskaber, hvis moderselskabet er mellemstort eller stort.

Gæt ikke kundens størrelse ud fra dens hjemmeside. Spørg. Aftalen bør registrere, om kunden behandler engagementet efter kapitel 8 eller kapitel 10.

En statuserklæring (Status Determination Statement, SDS) er kundens skriftlige konklusion om, hvorvidt du ville have været ansat, hvis du var engageret direkte, med begrundelse, nået med rimelig omhu. Den skal gives til arbejderen og til den, kunden kontraherer med. Indtil en gyldig SDS er givet, ligger skat og National Insurance hos kunden, ikke længere nede i kæden.

ITEPA 2003 s.61NA er kort. En SDS er en erklæring fra kunden, der:

• angiver konklusionen om betingelsen i s.61M(1)(d) — om arbejderen ville være ansat eller embedsindehaver, hvis vedkommende var engageret direkte — og forklarer begrundelsen, eller
• angiver (selv om det er forkert), at betingelsen ikke er opfyldt, og forklarer begrundelsen.

En erklæring er ikke en SDS, hvis kunden ikke udviste rimelig omhu ved at nå den konklusion. HMRC ESM10013 tilføjer, at det at slå en rolle op som omfattet eller ikke omfattet af reglerne ikke i sig selv er en gyldig SDS.

Hvis du eller den fiktive arbejdsgiver er uenige, er s.61T den kundeledede uenighedsproces. Fremsæt dine indsigelser før den sidste betaling i kæden. Kunden skal inden for 45 dage efter at have modtaget dem enten bekræfte den oprindelige konklusion med begrundelse eller udstede en ny SDS. Overskrides den frist, vender kundens PAYE-ansvar tilbage til kunden.

Opbevar SDS'en sammen med den underskrevne aftale med selvstændig kontraktor. Hvis arbejdsformen ændres, skal kunden se på status igen.

HMRC anvender common law-testene for ansættelse, ikke et lovfæstet IR35-pointkort. Ready Mixed Concrete kræver personlig ydelse mod betaling, en tilstrækkelig kontrolret og andre vilkår, der stemmer med ansættelse. Gensidig forpligtelse og kontrol er forudsætninger. Derefter er billedet multifaktorielt: økonomisk risiko, udstyr, at være en integreret del af organisationen og lignende faktorer.

Højesteret behandler i HMRC v Professional Game Match Officials Ltd [2024] UKSC 29 Ready Mixed Concrete (South East) Ltd v Minister of Pensions and National Insurance [1968] 2 QB 497 som udgangspunktet. Gensidig forpligtelse og en tilstrækkelig grad af kontrol er nødvendige for en ansættelseskontrakt. HMRC's ESM0515 opregner derefter de faktorer, der bruges til at tegne resten af billedet. Den er eksplicit på, at status ikke er en tjekliste, man lægger sammen.

De faktorer, der reelt flytter freelanceaftaler:

• Personlig ydelse / afløser. En ansat udfører sit eget arbejde. En ægte ret til at sende en afløser, betalt af dig, peger væk fra ansættelse. HMRC's ESM0530 siger, at det er retten, der tæller, ikke om du har brugt den. Et ubegrænset veto fra kunden kan få retten til at se uvirkelig ud.
• Kontrol. Hvem der afgør, hvad der gøres, hvordan, hvornår og hvor. PGMOL siger, at kunden ikke behøver ret til at gribe ind i hver opgave. En tilstrækkelig kontrolramme er nok.
• Gensidig forpligtelse. Løn-arbejde-handlen: du yder personlig service, de betaler. PGMOL bekræfter, at det er nok under ét engagement. Et løfte om løbende arbejde fra begge sider er et yderligere fingerpeg, ikke hele testen.
• Økonomisk risiko. Prissætter du opgaven, bærer du ansvaret for mangelfuldt arbejde, leverer du udstyr, tegner du forsikring og har du mulighed for at tjene på, hvordan du driver arbejdet? ESM0515 henter dem fra Market Investigations.
• En integreret del af organisationen. Om du er bygget ind i kundens organisation — stillingsbetegnelse, personalemøder, personalegoder — eller forbliver en ekstern virksomhed.
• Eksklusivitet. Ikke en selvstændig overskrift hos HMRC. En klausul, der forhindrer dig i at tage andre kunder, indgår i kontrol, i at være en integreret del og i, om du driver virksomhed for egen regning. Se eksklusivitetsklausuleksklusivitetsklausulEn eksklusivitetsklausul forhindrer den ene side i at arbejde med andre i et navngivet marked i en navngiven periode. I England og Wales skal en udelukkelse (lock-out) gælde for en fast periode: Walford v Miles [1992] 2 AC 128 er grunden til, at en aftale om at forhandle eksklusivt uden slutdato ikke holder.Mere i ordbogen.

HMRC's linje i ESM0515, hvor Hall v Lorimer citeres, er at tegne et billede ud fra summen af detaljer og træde et skridt tilbage. Én stærk substitutionsret redder ikke en kontrakt, der ellers læses som ansættelse.

Ingen enkelt klausul afgør status. Formuleringer med risiko for at falde inden for er personlig ydelse uden afløser, kundens styring af metoder og timer, en vedvarende forpligtelse til at tilbyde og modtage arbejde og lønlignende betaling. Formuleringer, der peger uden for, er en ægte substitutionsret, kontrol over metoden, honorar for leverancer og frihed til at tage andre kunder — hvis det også er sådan, engagementet faktisk køres.

HMRC behandler ikke en veludformet klausul som et trumfkort, hvis den faktiske arbejdsform modsiger den. Tabellen er en tjekliste til formuleringer, ikke et pointkort.

Eksempel på afløserklausul

Kontrahenten kan stille en passende kvalificeret afløser til rådighed til at udføre ydelserne. Kontrahenten er fortsat ansvarlig for afløserens arbejde og betaler afløseren. Kunden kan kun afvise en foreslået afløser på rimelige grunde som manglende færdigheder, sikkerhedsgodkendelse eller interessekonflikt og skal give disse grunde skriftligt. Dette er ikke et ubegrænset veto.

På enkelt sprog: du kan sende en anden, der kan udføre opgaven, du betaler vedkommende, og kunden kan kun sige nej af en reel grund, de skriver ned.

Skriv afløserordningen i klausulen om overdragelse og underentreprise i en aftale med selvstændig kontraktor eller en freelanceraftale, ikke i en sidemail. Aftal formuleringen på ét fælles udkast, så SDS'en og kontrakten beskriver det samme engagement.

På begge dele. GOV.UK er eksplicit på, at spørgsmålet om, hvorvidt off-payroll-reglerne gælder for et engagement, afgøres af vilkårene og den faktiske arbejdsform. En afløserklausul, som kunden aldrig ville tillade i praksis, bærer ikke status. Hvis din måde at arbejde på ændrer sig, skal kunden se på afgørelsen igen.

GOV.UK for kunder siger, at et engagement afgøres af vilkårene og den faktiske arbejdsform. Hvis arbejdsformen ændrer sig, eller du forhandler en ny kontrakt, skal kunden kontrollere igen, om reglerne stadig gælder. ESM10013 fortæller kunder, der underentrerer afgørelsen, at de stadig skal tage behørigt hensyn til både kontraktvilkårene og den faktiske arbejdsform.

Derfor afgør et dokument, der er betegnet «tjenesteydelsesaftale», ikke skatten. Den hypotetiske kontrakt, som kapitel 8 og kapitel 10 spørger til, er den, du ville have haft, hvis kunden havde engageret dig direkte. Domstole læser de skriftlige vilkår i deres faktiske sammenhæng. HMRC's ESM0535 behandler en substitutionsret som gældende kun, hvis den er ægte.

Den praktiske konsekvens: skriv kontrakten, så den kan udføres, som den er skrevet. Hvis kunden har brug for dig på stedet på faste tidspunkter uden afløser, så skriv det og forvent en afgørelse inden for. Hvis de har brug for et resultat, og du kan sende en afløser, så skriv det, og vær derefter faktisk i stand til at sende en.

CEST er HMRC's værktøj Check Employment Status for Tax. Alle kan bruge det — hyrere, arbejdere, bureauer — for at se HMRC's syn på et engagement. HMRC står ved resultatet, hvis de oplysninger, du giver, er korrekte og stemmer med vejledningen. Et CEST-resultat kan bruges som en statuserklæring.

Den officielle side er Check employment status for tax (CEST). Du skal have en kontrakt på plads eller forventet — skriftlig, mundtlig, stiltiende eller en blanding. Du bliver spurgt om arbejderens ansvar, hvem der bestemmer hvad, hvornår, hvor og hvordan arbejdet udføres, hvordan arbejderen betales, og om engagementet omfatter goder eller udgifter.

HMRC står ved alle resultater, værktøjet giver, så længe de oplysninger, du giver, forbliver korrekte og er i overensstemmelse med vejledningen. Når du er færdig, kan du gemme svarene og resultatet og bruge resultatet som en gyldig SDS.

CEST er ikke en domstol. Det kan ikke opfinde en substitutionsret, som kontrakten ikke giver dig. Kør det på de underskrevne ord og den arbejdsform, du faktisk har, ikke på den formulering, du ville ønske, I havde aftalt. Hvis kunden senere strammer kontrollen, så kør det igen.

Tre afgørelser strukturerer stadig analysen. Ready Mixed Concrete [1968] 2 QB 497 fastlægger den tretrins test. Atholl House [2022] EWCA Civ 501 behandler gensidighed og kontrol som forudsætninger og derefter et multifaktorielt tredje trin forankret i den pågældende kontrakt. PGMOL [2024] UKSC 29 bekræfter, at ét enkelt engagement kan give gensidighed, og at kontrollen ikke behøver at række til hver opgave.

• Ready Mixed Concrete (South East) Ltd v Minister of Pensions and National Insurance [1968] 2 QB 497. MacKenna J's tre betingelser: (i) tjeneren går med til at yde sit eget arbejde og sin egen dygtighed mod en løn; (ii) han er underlagt den andens kontrol i tilstrækkelig grad; (iii) de øvrige bestemmelser stemmer med en tjenestekontrakt. HMRC's note er ESM7030. Højesteret behandler i PGMOL dette som udgangspunktet.
• HMRC v Atholl House Productions Ltd [2022] EWCA Civ 501. Gensidig forpligtelse og en kontrolret er nødvendige forudsætninger for ansættelse. Det tredje trin er multifaktorielt. Vilkårene for engagementet med slutbrugeren forbliver centrale; andet arbejde, personen udfører, er kontekst, ikke det sted, man begynder. HMRC's noter er ESM7335 og ESM0560.
• HMRC v Professional Game Match Officials Ltd [2024] UKSC 29 (16. september 2024). Gensidig forpligtelse for ét enkelt engagement er løn-arbejde-handlen, så længe det engagement varer. Det er ikke nødvendigt at påvise en overordnet forpligtelse til at tilbyde og modtage fremtidigt arbejde. Kontrol er en tilstrækkelig ramme; opdragsgiveren behøver ikke ret til at gribe ind i alle sider af udførelsen. Dom: UKSC/2021/0220.

PGMOL afgjorde ikke vurderingen på tredje trin for de dommere; den sendte den tilbage. Det, den fastlagde, er indholdet af første og andet trin. Brug de tre sager til at læse dine klausuler. Behandl ikke en senere IR35-appel i første instans som en erstatning for dem.

På Contracts.io udarbejder, forhandler og underskriver begge sider elektronisk én fælles kontrakt, så afløser- og kontrollinjerne er den version, I begge underskrev. Start fra en aftale med selvstændig kontraktor eller en freelanceraftale. Kunden åbner ét link. Ingen sender v4_final.docx frem og tilbage på mail. SDS'en kan så beskrive det samme engagement som det underskrevne dokument.

Du beskriver opgaven i én sætning. Lex, vores AI-assistent, skriver udkast til aftalen. Du deler ét link. Kunden kan Acceptere, give Modbud eller Afvise på den samme version, og derefter underskriver I begge elektronisk. Den anden part betaler aldrig og behøver ikke en konto.

Det udsteder ikke en SDS for kunden, og det kører ikke CEST. Det betyder, at afløserretten, kontrollinjen og sætningen «ingen forpligtelse til at tilbyde yderligere arbejde» er de ord, I begge underskrev, ikke et håb i en senere mail. Når en kunde omfattet af kapitel 10 markerer ændringer i de linjer, så læg dem på det samme dokument — se når en kunde markerer ændringer.