Hvilke kontraktsklausuler setter en britisk frilanser innenfor eller utenfor IR35? (sjekkliste 2026)

Off-payroll-reglene, kalt IR35, får en oppdragstaker som jobber som en ansatt, til å betale inntektsskatt og National Insurance som en ansatt. De står i ITEPA 2003: kapittel 8 for små private kunder, kapittel 10 for offentlige myndigheter og mellomstore eller store kunder. De gjelder når du jobber gjennom et mellomledd og ville ha vært ansatt hvis du var engasjert direkte.

GOV.UK om off-payroll-arbeid (IR35) sier det slik: reglene gjelder hvis en arbeidstaker som leverer tjenester til en kunde gjennom sitt eget mellomledd, ville ha vært ansatt hvis vedkommende leverte tjenestene direkte. Et typisk mellomledd er et aksjeselskap (limited company) som arbeidstakeren kontrollerer, ofte kalt et personlig tjenesteselskap. Reglene omfatter også partnerskap og andre mellomledd.

Loven er Income Tax (Earnings and Pensions) Act 2003:

• Kapittel 8 — arbeidstakeres tjenester levert gjennom mellomledd til små kunder. Overskriften ble erstattet fra 6. april 2021 ved Finance Act 2020.
• Kapittel 10 — arbeidstakeres tjenester levert gjennom mellomledd til offentlige myndigheter eller mellomstore eller store kunder.

Hvis reglene gjelder og arbeidstakeren skattemessig behandles som ansatt, trekker den antatte arbeidsgiveren inntektsskatt og arbeidstakerens National Insurance fra honorarer betalt til mellomleddet, og betaler arbeidsgiverens National Insurance til HMRC. Reglene gjelder for hvert enkelt oppdrag. Én kontrakt kan ligge innenfor reglene og den neste utenfor.

Denne siden tar først og fremst utgangspunkt i England og Wales. Skattelovene som er nevnt her, gjelder for hele Storbritannia. For resten av en oppdragstakeravtale, se Hva som står i en frilans- eller oppdragstakeravtale.

Fra 6. april 2021 avgjør offentlige myndigheter og mellomstore eller store private kunder status. Små private kunder gjør ikke det: arbeidstakerens mellomledd avgjør det etter kapittel 8. Størrelsen testes mot Companies Acts regler for små selskaper for det sist innleverte året som er relevant for skatteåret, ikke mot etiketten på innkjøpsordren.

GOV.UK for kunder er det praktiske kartet:

• Offentlige myndigheter — alltid omfattet av kapittel 10, uansett størrelse. Det omfatter departementer, lokale myndigheter, skoler, universiteter og NHS-organer, med definisjonen fra Freedom of Information i ITEPA 2003 s.61L.
• Mellomstore eller store kunder i privat og frivillig sektor — de avgjør status og utsteder en statuserklæring.
• Små kunder i privat og frivillig sektor — de avgjør ikke status. Kapittel 8 overlater det til arbeidstakerens mellomledd. De må bekrefte størrelsen sin hvis arbeidstakeren eller den de kontraherer med, ber om det.

Når et selskap er lite. ITEPA 2003 s.60A sier at et selskap er lite for et skatteår hvis reglene for små selskaper i Companies Act 2006 gjelder for dets siste regnskapsår, hvis innleveringsperiode endte før det skatteåret. GOV.UK for kunder (kontrollert 28. oktober 2026; siden sist oppdatert 30. august 2024) behandler et privat selskap som mellomstort eller stort hvis det oppfyller to eller flere av følgende: årlig omsetning over 10,2 millioner £; balansesum over 5,1 millioner £; flere enn 50 ansatte.

Disse tersklene i Companies Act ble hevet for regnskapsår som begynner 6. april 2025 eller senere, til en omsetning over 15 millioner £ og en balansesum over 7,5 millioner £, mens grensen på 50 ansatte er uendret. HMRCs ESM10006A fastslår at det tidligste skatteåret overgangsbestemmelsen påvirker en kunde, for et vanlig regnskapsår på 12 måneder, er 2027/28. En forenklet test basert bare på omsetning over 10,2 millioner £ gjelder for noen kunder uten selskapsform. Konsernreglene trekker inn datterselskaper hvis morselskapet er mellomstort eller stort.

Ikke gjett kundens størrelse ut fra nettsiden. Spør. Avtalen bør registrere om kunden behandler oppdraget etter kapittel 8 eller kapittel 10.

En statuserklæring (Status Determination Statement, SDS) er kundens skriftlige konklusjon om hvorvidt du ville ha vært ansatt hvis du var engasjert direkte, med begrunnelse, nådd med rimelig aktsomhet. Den må gis til arbeidstakeren og til den kunden kontraherer med. Inntil en gyldig SDS er gitt, ligger skatt og National Insurance hos kunden, ikke lenger ned i kjeden.

ITEPA 2003 s.61NA er kort. En SDS er en erklæring fra kunden som:

• oppgir konklusjonen om vilkåret i s.61M(1)(d) — om arbeidstakeren ville vært ansatt eller embetsinnehaver hvis vedkommende var engasjert direkte — og forklarer begrunnelsen, eller
• oppgir (selv om det er feil) at vilkåret ikke er oppfylt, og forklarer begrunnelsen.

En erklæring er ikke en SDS hvis kunden ikke utviste rimelig aktsomhet i å komme frem til den konklusjonen. HMRC ESM10013 legger til at det å utlyse en rolle som innenfor eller utenfor reglene ikke i seg selv er en gyldig SDS.

Hvis du eller den antatte arbeidsgiveren er uenige, er s.61T den kundeledede uenighetsprosessen. Fremsett innvendinger før siste betaling i kjeden. Kunden må innen 45 dager etter å ha mottatt dem enten bekrefte den opprinnelige konklusjonen med begrunnelse, eller utstede en ny SDS. Overskrides den fristen, kommer kundens PAYE-ansvar tilbake til kunden.

Oppbevar SDS-en sammen med den signerte avtalen med selvstendig oppdragstaker. Hvis arbeidsformen endres, må kunden se på status på nytt.

HMRC bruker common law-testene for ansettelse, ikke et lovfestet IR35-poengkort. Ready Mixed Concrete krever personlig tjeneste mot betaling, en tilstrekkelig kontrollrett og andre vilkår som er i samsvar med ansettelse. Gjensidig forpliktelse og kontroll er forutsetninger. Etter det er bildet multifaktorielt: økonomisk risiko, utstyr, det å være en integrert del av organisasjonen og lignende faktorer.

Høyesterett behandler i HMRC v Professional Game Match Officials Ltd [2024] UKSC 29 Ready Mixed Concrete (South East) Ltd v Minister of Pensions and National Insurance [1968] 2 QB 497 som utgangspunktet. Gjensidig forpliktelse og en tilstrekkelig grad av kontroll er nødvendig for en ansettelseskontrakt. HMRCs ESM0515 lister deretter opp faktorene som brukes til å tegne resten av bildet. Den er eksplisitt på at status ikke er en sjekkliste man legger sammen.

Faktorene som faktisk flytter frilansavtaler:

• Personlig tjeneste / stedfortreder. En ansatt utfører sitt eget arbeid. En ekte rett til å sende en stedfortreder, betalt av deg, peker bort fra ansettelse. HMRCs ESM0530 sier at det er retten som teller, ikke om du har brukt den. Et ubegrenset veto fra kunden kan få retten til å se uvirkelig ut.
• Kontroll. Hvem som avgjør hva som gjøres, hvordan, når og hvor. PGMOL sier at kunden ikke trenger rett til å gripe inn i hver oppgave. En tilstrekkelig kontrollramme er nok.
• Gjensidig forpliktelse. Lønn-arbeid-avtalen: du yter personlig tjeneste, de betaler. PGMOL bekrefter at det er nok under ett enkelt oppdrag. Et løfte om løpende arbeid fra begge sider er en ytterligere pekepinn, ikke hele testen.
• Økonomisk risiko. Priser du jobben, bærer du ansvaret for mangelfullt arbeid, stiller du med utstyr, tegner du forsikring og har du mulighet til å tjene på hvordan du driver arbeidet? ESM0515 henter dem fra Market Investigations.
• En integrert del av organisasjonen. Om du er bygget inn i kundens organisasjon — stillingstittel, personalmøter, ansattgoder — eller forblir en ekstern virksomhet.
• Eksklusivitet. Ikke en egen overskrift hos HMRC. En klausul som hindrer deg i å ta andre kunder, inngår i kontroll, i det å være en integrert del og i om du driver virksomhet for egen regning. Se eksklusivitetsklausuleksklusivitetsklausulEn eksklusivitetsklausul hindrer den ene siden i å jobbe med andre i et navngitt marked, i en navngitt tid. I England og Wales må en utelukkelse (lock-out) gjelde for en fast periode: Walford v Miles [1992] 2 AC 128 er grunnen til at en avtale om å forhandle eksklusivt uten sluttdato ikke holder.Mer i ordlisten.

HMRCs linje i ESM0515, der Hall v Lorimer siteres, er å tegne et bilde ut fra summen av detaljer og tre et skritt tilbake. Én sterk stedfortrederrett redder ikke en kontrakt som ellers leses som ansettelse.

Ingen enkeltklausul avgjør status. Formuleringer med risiko for å falle innenfor er personlig tjeneste uten stedfortreder, kundens styring av metoder og timer, en vedvarende forpliktelse til å tilby og motta arbeid og lønnslignende betaling. Formuleringer som peker utenfor er en ekte stedfortrederrett, kontroll over metoden, honorar for leveranser og frihet til å ta andre kunder — hvis det også er slik oppdraget faktisk drives.

HMRC behandler ikke en velskrevet klausul som et trumfkort hvis den faktiske arbeidsformen motsier den. Tabellen er en sjekkliste for formuleringer, ikke et poengkort.

Eksempel på stedfortrederklausul

Oppdragstakeren kan stille med en egnet kvalifisert stedfortreder til å utføre tjenestene. Oppdragstakeren er fortsatt ansvarlig for stedfortrederens arbeid og betaler stedfortrederen. Kunden kan bare avvise en foreslått stedfortreder på rimelige grunner som manglende ferdigheter, sikkerhetsklarering eller interessekonflikt, og må oppgi disse grunnene skriftlig. Dette er ikke et ubegrenset veto.

På enkelt språk: du kan sende en annen som kan gjøre jobben, du betaler vedkommende, og kunden kan bare si nei av en reell grunn de skriver ned.

Skriv stedfortrederordningen i klausulen om overdragelse og underentreprise i en avtale med selvstendig oppdragstaker eller en frilansavtale, ikke i en sidemelding på e-post. Avtal formuleringen på ett felles utkast, slik at SDS-en og kontrakten beskriver det samme oppdraget.

På begge deler. GOV.UK er eksplisitt på at spørsmålet om hvorvidt off-payroll-reglene gjelder for et oppdrag, avgjøres av vilkårene og den faktiske arbeidsformen. En stedfortrederklausul som kunden aldri ville tillatt i praksis, bærer ikke status. Hvis måten du jobber på endres, må kunden se på avgjørelsen på nytt.

GOV.UK for kunder sier at et oppdrag avgjøres av vilkårene og den faktiske arbeidsformen. Hvis arbeidsformen endres, eller du forhandler en ny kontrakt, må kunden kontrollere på nytt om reglene fortsatt gjelder. ESM10013 forteller kunder som underentreprenerer avgjørelsen at de fortsatt må ta behørig hensyn til både kontraktsvilkårene og den faktiske arbeidsformen.

Det er derfor et dokument merket «avtale om tjenesteytelse» ikke avgjør skatten. Den hypotetiske kontrakten kapittel 8 og kapittel 10 spør om, er den du ville hatt hvis kunden hadde engasjert deg direkte. Domstoler leser de skriftlige vilkårene i deres faktiske sammenheng. HMRCs ESM0535 behandler en stedfortrederrett som gjeldende bare hvis den er ekte.

Den praktiske konsekvensen: skriv kontrakten slik at den kan utføres som den er skrevet. Hvis kunden trenger deg på stedet til faste tider uten stedfortreder, skriv det og forvent en avgjørelse innenfor. Hvis de trenger et resultat og du kan sende en stedfortreder, skriv det, og vær deretter faktisk i stand til å sende en.

CEST er HMRCs verktøy Check Employment Status for Tax. Alle kan bruke det — oppdragsgivere, arbeidstakere, byråer — for å se HMRCs syn på et oppdrag. HMRC står ved resultatet hvis opplysningene du gir er riktige og samsvarer med veiledningen. Et CEST-resultat kan brukes som en statuserklæring.

Den offisielle siden er Check employment status for tax (CEST). Du må ha en kontrakt på plass eller forventet — skriftlig, muntlig, stilltiende eller en blanding. Du blir spurt om arbeidstakerens ansvar, hvem som bestemmer hva, når, hvor og hvordan arbeidet utføres, hvordan arbeidstakeren betales, og om oppdraget omfatter goder eller utgifter.

HMRC står ved alle resultater verktøyet gir, så lenge opplysningene du gir forblir riktige og er i samsvar med veiledningen. Når du er ferdig, kan du lagre svarene og resultatet og bruke resultatet som en gyldig SDS.

CEST er ikke en domstol. Det kan ikke finne opp en stedfortrederrett som kontrakten ikke gir deg. Kjør det på de signerte ordene og den arbeidsformen du faktisk har, ikke på formuleringen du skulle ønske dere hadde avtalt. Hvis kunden senere strammer inn kontrollen, kjør det på nytt.

Tre avgjørelser strukturerer fortsatt analysen. Ready Mixed Concrete [1968] 2 QB 497 fastsetter den tretrinns testen. Atholl House [2022] EWCA Civ 501 behandler gjensidighet og kontroll som forutsetninger, og deretter et multifaktorielt tredje trinn forankret i den aktuelle kontrakten. PGMOL [2024] UKSC 29 bekrefter at ett enkelt oppdrag kan gi gjensidighet, og at kontrollen ikke trenger å nå hver oppgave.

• Ready Mixed Concrete (South East) Ltd v Minister of Pensions and National Insurance [1968] 2 QB 497. MacKenna Js tre vilkår: (i) tjeneren samtykker i å yte sitt eget arbeid og sin egen dyktighet mot lønn; (ii) han er underlagt den andres kontroll i tilstrekkelig grad; (iii) de øvrige bestemmelsene er i samsvar med en tjenestekontrakt. HMRCs notat er ESM7030. Høyesterett behandler i PGMOL dette som utgangspunktet.
• HMRC v Atholl House Productions Ltd [2022] EWCA Civ 501. Gjensidig forpliktelse og en kontrollrett er nødvendige forutsetninger for ansettelse. Det tredje trinnet er multifaktorielt. Vilkårene for oppdraget med sluttbrukeren forblir sentrale; annet arbeid personen utfører er kontekst, ikke stedet man begynner. HMRCs notater er ESM7335 og ESM0560.
• HMRC v Professional Game Match Officials Ltd [2024] UKSC 29 (16. september 2024). Gjensidig forpliktelse for ett enkelt oppdrag er lønn-arbeid-avtalen så lenge oppdraget varer. Det er ikke nødvendig å påvise en overordnet forpliktelse til å tilby og motta fremtidig arbeid. Kontroll er en tilstrekkelig ramme; oppdragsgiveren trenger ikke rett til å gripe inn i alle sider av utførelsen. Dom: UKSC/2021/0220.

PGMOL avgjorde ikke vurderingen på tredje trinn for de dommerne; den sendte den tilbake. Det den fastla, er innholdet i første og andre trinn. Bruk de tre sakene til å lese klausulene dine. Behandle ikke en senere IR35-anke i første instans som en erstatning for dem.

På Contracts.io lager, forhandler og e-signerer begge parter én delt kontrakt, så stedfortreder- og kontrolllinjene er versjonen dere begge signerte. Start fra en avtale med selvstendig oppdragstaker eller en frilansavtale. Kunden åpner én lenke. Ingen sender v4_final.docx frem og tilbake på e-post. SDS-en kan da beskrive det samme oppdraget som det signerte dokumentet.

Du beskriver jobben i én setning. Lex, KI-assistenten vår, lager utkast til avtalen. Du deler én lenke. Kunden kan Godta, komme med Motforslag eller Avslå på den samme versjonen, og så e-signerer dere begge. Den andre parten betaler aldri og trenger ikke en konto.

Det utsteder ikke en SDS for kunden, og det kjører ikke CEST. Det betyr at stedfortrederretten, kontrolllinjen og setningen «ingen forpliktelse til å tilby mer arbeid» er ordene dere begge signerte, ikke et håp i en senere e-post. Når en kunde omfattet av kapittel 10 sender endringsmarkeringer på de linjene, legg dem på det samme dokumentet — se når en kunde sender endringsmarkeringer.